التجربة الرّوسيّة في التكيُّف مع المعايير الدّوليّة لإعداد التّقارير الماليّة

نبذة مختصرة: توضح هذه المقالة أبرز الاختلافات بين معايير المحاسبة الروسيّة والمعايير الدّوليّة لإعداد التّقارير الماليّة. وعرض بعض الخيارات الرئيسية لتطبيق المعايير الدوليّة  في روسيّا وأهم المعوقات التي يمكن أن تواجهها.

الكلمات الدالة: معايير المحاسبة الرّوسيّة، المعايير الدّوليّة لإعداد التّقارير الماليّة، اللوائح المحاسبية الروسيّة، المحاسبة الضريبيّة.

 

 

РОССИЙСКИЙ ОПЫТ АДАПТАЦИИ МЕЖДУНАРОДНЫХ

СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 

Суфан М.Ф.

Магистрант, Кубанский государственный университет, г. Краснодар

Научный руководитель: Таранец Н.Ф.

к. э. н., проф., Кубанский государственный университет, г. Краснодар

Аннотация: В этой статье объясняются наиболее заметные различия между российскими стандартами бухгалтерского учета и международными стандартами финансовой отчетности и предоставление некоторых вариантов внедрения международных стандартов в России и наиболее важные препятствия, с которыми она может столкнуться.

Ключевые слова: Российские стандарты бухгалтерского учета, международные стандарты финансовой отчетности, принципы бухгалтерского учета, налоговый учет.

 

 

RUSSIAN EXPERIENCE IN ADAPTING INTERNATIONAL
FINANCIAL REPORTING STANDARDS

Soufan M.F.

Magistrant, Kuban state university, Krasnodar

Research supervisor: Taranets N.F.

Cand. Econ. Sci., Associate professor, Kuban State University, Krasnodar

Abstract: This article explains the most prominent differences between Russian Accounting Standards and International Financial Reporting Standards and presents  some of the main options for the application of international standards in Russia and the most important obstacles that can be encountered.

Keywords: Russian Accounting Standards, International Financial Reporting Standards, Аccounting principles, Tax accounting.

 

 

ترتبط الحاجة إلى تطبيق المعايير الدوليّة لإعداد التّقارير الماليّة في الشركات في مختلف الدول إلى حدّ كبير بعولمة الاقتصاد. على مدى السّنوات الثّلاثين الماضية، نمت درجة العولمة وتكاملت الأسواق الماليّة بشكل ملحوظ. هذا هو السّبب في أنّ المزيد والمزيد من البلدان بدأت في استخدام المعايير الدوليّة لإعداد التّقارير الماليّة كأساس لإعداد البيانات الماليّة للمنظّمات، لأنّها تساعد على زيادة شفافية التّقارير وتحسين جودتها وزيادة تدفّق الاستثمار وتقليل تكلفة رأس المال. تمت الموافقة على نظام التقارير المالية الدولية كأداة رائدة لإصلاح نظام المحاسبة العامّة. حدث ذلك للأسباب التّالية: تطوّر علاقات السّوق ينقل التركيز من التحكّم في توافر وحركة الممتلكات من أجل إظهار الوضع المالي الحقيقي للمنظّمات؛ تحقّق رغبة الدّولة في جذب الاستثمار في الاقتصاد الوطني من خلال خلق بيئة معلومات موثوقة للمستثمرين من خلال استخدام المعايير الدولية لإعداد التّقارير الماليّة المعمول بها في العالم الحديث كلغة أعمال دوليّة؛ في السّنوات الأخيرة، زادت أكثر من100  دولة من الاعتراف الدّولي بالمعايير الدوليّة لإعداد التّقارير الماليّة المعتمدة كقوانين معياريّة. وهذا هو السّبب في أنّ تطبيق المعايير الدّولية لإعداد التّقارير الماليّة يُعتبر عنصرا من عناصر اندماج الدّول المعزولة في الاقتصاد العالمي.

في روسيّا، وسط مخاطر متزايدة، سيكون الإعتراف الكامل بالمعايير الدّوليّة لإعداد التّقارير الماليّة خطوة مهمّة في جذب الاستثمار الأجنبي. المُستثمرون الأجانب ليسوا مُستعدين للدخول بجديّة إلى السّوق الروسيّة حتّى يتمّ إجراء تحسينات في مجال شفافيّة الشركات. فلا يزال إعداد التّقارير الماليّة الدّقيقة حجر عثرة للمُستثمرين – مؤسسات الائتمان، والمؤسسات المالية، وروّاد الأعمال ومستثمرو المحافظات – هناك العديد من الخيارات لجذب الاستثمار، ولكن جميعها مُرتبطة بشكل مباشر بالحاجة إلى تقديم بيانات ماليّة تُلبيّ متطلبات المستثمرين. يتمّ إعداد البيانات المالية الروسيّة فعليًا بشكل أساسي للسّلطات الضّريبية، فإنّ أحد الأهداف الرّئيسة للمحاسبة في روسيّا هو” تكوين معلومات كاملة وموثوقة عن أنشطة المنظّمة وحالة ممتلكاتها، وهو أمر ضروري للمستخدمين الدّاخليين للبيانات الماليّة والمديرين والمؤسّسين والمشاركين والمالكين ممتلكات المنظّمة، وكذلك المستثمرين الخارجيين والدّائنين ومستخدمي البيانات الماليّة الآخرين. فبالنّسبة للدّولة، فإنّ العمل هو، قبل كل شيء، دافع الضرائب. إنّ خصوصيّة المحاسبة الروسيّة تجعل التّركيز على المحاسبة الضّريبيّة والحساب الصّحيح للمبالغ التي يدفعها دافع الضرائب. لهذا السبب، في المحاسبة وإعداد التّقارير، يتمّ إيلاء اهتمام خاص للمحاسبة الضّريبيّة، المنصوص عليها قانونًا، ويستند إعداد التّقارير الماليّة إلى أقرب تقريب للسجلات الضّريبيّة التي يبحث عنها المسؤول المالي المختص، وتحمّل المخاطر المحتملة لتشويه الوضع المالي الحقيقي للشّركة المستثمر فيها، نظرًا لأن القيود التّشريعيّة لا تعكس الكثير منَ العمليّات الاقتصاديّة.

سيؤدي حتماً الانتقال إلى مُمارسة المحاسبة الدّولية إلى تسهيل العلاقات مع المستثمرين الأجانب بشكل كبير وسيساهم في زيادة عدد المشاريع المشتركة. حيث أنّ المعايير الدوليّة لإعداد التّقارير المالية (IFRS) ، التي وضعتها لجنة معايير التّقارير الماليّة الدّوليّة (IASB) ، مُعترف بها في جميع أنحاء العالم كأداة فعالة لتوفير معلومات شفّافة ومفهومة حول أنشطة الشّركات.

يتمّ اعتماد معايير المحاسبة الوطنيّة في روسيّا حيث أنّ  معايير المحاسبة الروسيّة (RAS) هي مجموعة من لوائح المحاسبة (PBU)  ومعايير المحاسبة الفيدرالية (FSBU).

اللوائح المحاسبية (PBU)  هي الوثائق المعتمدة من قبل وزارة الماليّة في الاتّحاد الّرّوسي والّتي تحدّد المعايير الوطنيّة في المحاسبة. وهو القانون المعياري الوحيد المعتمد رسميًا والذي يتعيّن على جميع الّشركات الرّوسيّة الالتزام به. تمّ تبنّي وحدات PBU الأساسية التالية: “السياسة المحاسبية للمؤسسة” ، “المحاسبة عن الاتفاقياّت (العقود) لبناء رأس المال” ، “المحاسبة عن ممتلكات والتزامات المنظمّة ، والّتي يتمّ التّعبير عن قيمتها بالعملة الأجنبيّة”، “البيانات الماليّة للمنظّمة” ، “محاسبة الأصول الثّابتة” ، “محاسبة المخزون”. يتمّ الاحتفاظ بالسّجلات المحاسبيّة بشكل مستمر من تاريخ تسجيل الشّركة حتّى تاريخ إنهاء الأنشطة نتيجة إعادة التّنظيم أو التّصفية.

تكمُن الاختلافات بين أنظمة التّقارير الماليّة الدوليةّ والرّوسية في مفهوم التّوثيق. على الّرغم من أن وزارة المالية الروسية تعمل على التقارب بينهما، إلا أن هناك فرقًا كبيرًا حتى الآن. بعد كل ما تقدّم، هذين المعيارين لهما أغراض مختلفة لإعداد التقارير الماليّة. يمكن تحديدها تقليديًا على النحو التالي:

• في المعايير الدّوليّة لإعداد التّقارير الماليّة (IFRS) ، هو عرض للمعلومات المحاسبيّة والإداريّة للدّائنين والمستثمرين؛
• في RAS ، هي سيطرة السّلطات الإشرافيّة المخّولة على المحاسبة وإعداد الوثائق.

حيث أنّ المبدأ الرّئيس للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية هو أولوية المحتوى على عرض المعلومات المالية. وفقًا للمعايير الدوليّة لإعداد التّقارير الماليّة، من أجل عكس المعاملات أو الأحداث بشكل صحيح في البيانات المالية ، من الضروري النّظر فيما إذا كان محتوى المعاملة أو الحدث يتوافق مع ما يظهر على أساس شكلهما القانوني. وفقًا لـ RAS ، يتم عادةً احتساب المعاملات بدقّة وفقًا لشكلها القانوني.على سبيل المثال، في حالة عدم وجود وثائق مناسبة لشطب الممتلكات والمنشآت والمعدّات، لا يوجد سبب لشطبها من الميزانيّة العموميّة، على الرّغم من أنّ الإدارة تدرك أن هذه البنود لم تعد موجودة. وإلى أن يتمّ إصدار مستندات الشّطب، تستمّر هذه الأصول الثّابتة في الظّهور كأصول في الميزانيّة العموميّة للمنظّمة.

تختلف  RAS أيضًا في مناهج تقييم المُمتلكات والمطلوبات. يتمّ تحديد التّقارير وفقًا للمعايير الروسيّة من خلال قرارات توجيهيّة من وزارة الماليّة، والّتي يمكن تعديلها. ترتكز معايير المحاسبة الروسيّة تقليّديًا على الطلبات الواردة من السّلطات التّنظيميّة، والّسلطات الضريبيّة في المقام الأوّل. يحقّ لأصحاب المشاريع الفرديّة والمكاتب التّمثيلية للشّركات الأجنبيّة العاملة في الاتّحاد الرّوسي عدم الإبلاغ وفقًا لـ RAS ، ولكن يُطلب منهم الاحتفاظ بسجلات الإيرادات والمصروفات وفقًا لقواعد المحاسبة الضريبيّة.

ومن المبادئ الرّئيسة الأخرى لمعايير المحاسبة الدّولية الّتي تميّزها عن نظام المحاسبة الرّوسي، مما يؤدّي إلى اختلافات متعددة في التقارير المالية، انعكاس التكلفة. تنصّ إحدى الافتراضات الأساسيّة للمعايير الدوليّة لإعداد التّقارير الماليّة على اتّباع مفهوم المطابقة، والتي بموجبها تنعكس التّكاليف في نفس الفترة مثل الدّخل المقابل، وفي نظام المحاسبة الرّوسي، لا يتم الاعتراف بالتكاليف حتى يتمّ استيفاء بعض متطلّبات التّوثيق. غالبًا ما لا تسمح الإشارة الّصارمة إلى المستندات للشّركات الرّوسية بأن تعكس جميع المعاملات المتعلّقة بفترة معيّنة، وتعكس جميع التّكاليف المتكبّدة في هذه الفترة. ينتج عن هذا الاختلاف اختلافات في فترة تسجيل المعاملات.

وميزة خاصة لـ   RASهي أن المؤسسات تكشف عن البيانات المتعلّقة بأصولها فقط، ولا تتضمّن معلومات عن الشّركات الفرعيّة أو المؤسسات الجماعيّة. أيّ أنّRAS  لا تنصّ على توحيد بيانات المُقتنيات، مما يجعل من الصّعب على المستثمرين تحليل أنشطتهم واستقرارهم، حيث يتمّ إظهار موقف الشركة الأمّ فقط.

وتجدر الإشارة أيضًا إلى أنّ بعض المفاهيم والمصطلحات المستخدمة حاليًا فيPBU  تختلف عن التّفسيرات الموجودة في المعايير الدوليّة لإعداد التّقارير الماليّة. وهناك أيضًا اختلافات أكثر أهميّة مرتبطة بالفصل بين وظائف المحاسبة والرقابة، والحاجة إلى الرقابة الداخلية، ونظام إدارة مختلف.

بالنظر إلى الاختلافات في المبادئ الأساسية لإعداد البيانات الماليّة وفقًا لمعايير التّقارير الماليّة الدوليّة و RAS ، يمكن استخلاص الاستنتاجات التالية:

• المهام الرئيّسية للمحاسبة في RAS ، وفقًا لقانون “المحاسبة” ، هي تكوين معلومات كاملة وموثوقة في إعداد التّقارير، وتوفير المعلومات اللازمة للسيطرة على الامتثال للتشريعات والوقاية من النتائج السلبيّة للنشاط الاقتصادي؛
• في المُمارسة الروسيّة، هناك افتراض لعزل ممتلكات الّشركة ، وافتراض الاتّساق في تطبيق السّياسات المحاسبيّة، باعتبارها الافتراضات الأساسيّة الّتي لا تنصّ عليها المعايير الدّولية لإعداد التّقارير الماليّة ؛
• في الممارسة الروسية، يتمّ الكشف عن معظم المبادئ بتفاصيل أقلّ من في المعايير الدوليّة لإعداد التقارير الماليّة (IFRS) ؛ لا يتوافق هيكل المبادئ في التّشريع الرّوسي مع المعايير الدّوليّة لإعداد التقارير المالية(على سبيل المثال ، تمت صياغة حدود الملاءمة والموثوقية كشرط) لم يتم تقديم مبادئ RAS نفسها في أي وثيقة تنظيّميّة واحدة وليست منّظمة ؛
• توجد اختلافات في المصطلحات. في الاتحاد الرّوسي، تمّت صياغة مبادئ المحاسبة في القانون الاتحادي “بشأن المحاسبة” المؤرخ21 نوفمبر 1996 ، واللوائح المحاسبية “السياسة المحاسبية للمؤسسة” (PBU 1/2008) و “البيانات المالية للمنظمة” (PBU 4/99) وفي المفهوم المعتمد للمحاسبة في اقتصاد السوق. في الممارسة العملية، هناك صعوبات كبيرة في تنفيذ المبادئ المُعلنة. هذه هي المشكلة الرئيسيّة التي لا تزال دون حل حتى الآن.

إن الامتثال للمعايير الدوليّة لإعداد التقارير الماليّة يعني أن التقارير تُلبّي جميع متطلّبات كلّ معيار معمول به. وعلى العكس من ذلك، لا يمكن وصف البيانات الماليّة بأنها ممتثلة للمعايير الدوليّة لإعداد التّقارير الماليّة إذا كان هناك أي خروج جوهري عن المعايير والتفسيرات المتعلقة بها فيما يتعلق بالمحاسبة والإفصاح. تتوافق البيانات المالية مع المعايير الدّوليّة لإعداد التقارير الماليّة إذا تمّ إعدادها وفقًا لجميع المعايير والتفسيرات. يجب أن تنعكس حقيقة الامتثال للمعايير الدوليّة لإعداد التقارير الماليّة في البيانات الماليّة. في الوقت نفسه. إن وجود معايير وطنيّة تتعارض مع المعايير الدوليّة لإعداد التقارير الماليّة، وكذلك الإفصاح عن السياسات المحاسبية وإدراج التفسيرات ذات الصلة في البيانات لا يعتبر ذريعة للانحرافات عن متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير الماليّة. ومع ذلك، يُنصّ على أنه في حالات استثنائيّة قد يكون من الضروري الخروج عن المعايير الدوليّة لإعداد التقارير الماليّة.

في الاتحاد الرّوسي، يمكن تحديد الخيارات الرئيسية لتطبيق المعايير الدوليّة لإعداد التقارير الماليّة  كالتالي:

• الخيار الاول يتمثل أحد الخيارات في اعتماد المعايير الدولية كما هي، أي في النسخة التي تم إصدارها بها من قبل مجلس معايير المحاسبة الدولية. هذا هو المسار الذي سلكته العديد من البلدان النامية الناطقة باللغة الإنجليزية. بالإضافة إلى ذلك ، سمحت لجنة الأوراق المالية والبورصات الأمريكية باستخدام المعايير في هذا النموذج من قبل الشركات الأجنبية التي تسجل أوراقها المالية في الولايات المتحدة وتفكر في السماح للشركات المحلية باستخدام المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية بدلاً من مبادئ المحاسبة المقبولة عموماً في الولايات المتحدة عند طرح الأوراق المالية في سوق الأوراق المالية المحلية. من الواضح أن استخدام هذا الخيار في روسيا يمثل مشكلة ، لأنه على أي حال ، يجب استخدام الترجمة إلى اللغة الروسية للأغراض الرسمية.
• الخيار الثاني هو اعتماد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية مع إمكانية “تعديلها المحدود” . في هذه الحالة، تدخل المعايير حيّز التنفيذ بالنسبة لشركات بلد معين (أو اتحادهم) فقط بعد “الموافقة” من قبل الهيئة المختصّة ذات الصّلة، والتي لها الحق في إجراء تغييرات معينة على النّصّ المنشور من قبل IASB. يُستخدم هذا الخيار، على وجه الخصوص، في الاتحاد الأوروبي.
• الخيار الثالث هو تطوير المعايير الوطنيّة من خلال ملاءمتها القصوى الممكنة مع المعايير الدوليّة لإعداد التقارير الماليّة، مما يسمح بإدخال التغييرات اللازمة في الوقت المناسب مع تطور المعايير الدولية. هذا هو طريق الصين وعدد من البلدان الأخرى. في الوقت نفسه ، في رأينا ، يبدو مفهوم تطبيق المعايير الدولية لإعداد التقارير الماليّة الذي اقترحته وزارة الماليّة في روسيا الاتحادية والذي انعكس في مشروعي قانون “المحاسبة الرسميّة” و “البيانات الماليّة الموحّدة” متسقًا تمامًا.

مع ذلك، على الرغم من بعض التفاؤل في وجهات النظر حول مزايا استخدام المعايير الدوليّة للإبلاغ المالي في الممارسة الاقتصاديّة الروسيّة مقارنةً بمعايير المحاسبة وإعداد التقارير الوطنيّة، يبدو أن هذا العمل صعب ويستغرق وقتًا طويلاً.عند إنشاء البنية التحتية لتطبيق المعايير الدوليّة لإعداد التقارير الماليّة وفقًا لمفهوم تطوير المحاسبة وإعداد التقارير، يجب القيام بعمل تحضيري مهم:

• للاعتراف قانونًا بالمعايير الدوليّة لإعداد التقارير الماليّة في الاتحاد الروسي؛
• إنشاء آلية لتعميم ونشر الخبرات في تطبيق المعايير الدوليّة للإبلاغ المالي؛
• تحديد إجراءات الترجمة الرسمية للمعايير الدّوليّة لإعداد التقارير الماليّة إلى اللغة الروسيّة؛
• تنظيم مراقبة جودة البيانات المالية المعدّة وفقًا للمعايير الدوليّة لإعداد التقارير الماليّة، بما في ذلك من خلال التدقيق؛
• تنظيم عملية التعلّم للمعايير الدوليّة لإعداد التقارير الماليّة.

وسوف يتطلّب انتقال نظام المحاسبة إلى المبادئ المنصوص عليها في المعايير الدوليّة لإعداد التقارير الماليّة تغييرات في عملية تدريب وإعادة تدريب موظفي المحاسبة للمتخصصين في المجالات ذات الصلة من الاقتصاد(المدققين والممولين). لهذا الغرض، من الضروري تشكيل نظام لرصد محتوى البرامج التعليميّة، بما في ذلك برامج التعليم المهني الإضافي.

على الرغم من الاختلاف الكبير بينIFRS  و RAS ، تحاول وزارة الماليّة في الاتّحاد الروسي جعل المعايير الروسيّة تتماشى مع المتطلبات الدوليّة فإنّ التغيير في العلاقات الاقتصادية في روسيّا، وكذلك البيئة القانونية المدنيّة، وظهور مستخدمين مهتمين جدد ومتطلباتهم لجودة التقارير تحت تأثير السوق، جعلت من الضروري أن تشبع عناصرها بالمحتوى في الامتثال الكامل لمعايير التقارير الماليّة الدوليّة. فالعديد من الشركات الروسيّة تقدّم بيانات ماليّة وفقًا لـ IFRS من أجل الوصول إلى أسواق رأس المال الدوليّة. فروسيّا هي جزء من النظام الاقتصادي العالمي، وإنّ مسألة إعداد البيانات الماليّة وفقًا للمعايير الدوليّة اصبحت ذات أهمية متزايدة فيما يتعلق ببداية تشكيل اقتصاد السوق ودخول الشركات الروسيّة إلى السوق الدوليّة. ومن الضروري تزويد الشركاء والمستثمرين الأجانب بمعلومات حول الحالة الماليّة للمؤسسة في شكل واضحٍ. لأنّ أحد أهم البُنى الأساسيّة للبنية التحتية المالية المستدامة هو نظام محاسبة وإعداد تقرير واضح ومفهوم ومعترف به عمومًا، يمكن تفسير مبادئه وتطبيقها بشكل صارم ومستمر تمامًا، والذي سيكون مفيدًا لجميع الجهات الفاعلة الرئيسية في السوق: الحكومة والشركات والدائنين والمستثمرين. وبالتّالي، فإنّ بناء نظام محاسبة وإعداد تقارير يفي بالمعايير الدوليّة لإعداد التقارير الماليّة واحتياجات اقتصاد السوق الذي تم إصلاحه يحدّد مسبقًا الحاجة إلى إعادة التفكير في معايير تكوين المعلومات المحاسبيّة والإبلاغ عنها، لتحديد عناصر التقارير المالية بشكل أوضح، وإجراءات الاعتراف بها وتقييمها، وكذلك تحديد العلاقة بين عناصر البيانات الماليّة.

قائمة المراجع:

1. تارانيتس، لوغوفسكوي، كوتر،  مشاكل تشكيل السياسة المحاسبية في سياق الانتقال إلى معايير التقارير المالية الدولية // مجلة منهجية – 2005. – ص 111.
2. سوكولوف. المحاسبة: من البدايات حتى يومنا هذا: كتاب تعليمي. دليل للجامعات – 1996.- ص 638.
3. الاتحاد الروسي. القوانين. القانون المدني للاتحاد الروسي: الجزء الثاني: النص بصيغته المعدلة في 1 أكتوبر 2019: أقره مجلس الدوما في 22 ديسمبر 1995 // مستشار: المرجع والنظام القانوني. – موسكو ،- 1997.
4. باخجيسارايتسف غريغوري، “قانون التوازن – القانون الأساسي لنظرية مسك الدفاتر” // نشرات جمعية موسكو للمحاسبين – ديسمبر 1908.

 

• طالبة ماجستير ، جامعة ولاية كوبان ، كراسنودار

  مشرف البحث: تارانيتس ناديجدا الكسيفنا

  دكتوراه في الاقتصاد، بروفيسور في جامعة ولاية كوبان، كراسنودار.